При использовании данного материала ссылка на источник обязательна ©«Председатель ТСЖ»

Опубликовано в журнале "Председатель ТСЖ"  №9 (107)2017

ТСЖ, являющиеся владельцами спецсчета на капремонт, испытывают определенные трудности в части учета и налогообложения средств на спецсчете (счет 55 «Специальные счета в банках»), даже если до проведения капремонта еще далеко.

Рассмотрим подробнее операции, связанные с функционированием спецсчета исходя из того, что ТСЖ применяет «упрощенку».

Взносы на капремонт

Уплачиваемые собственниками помещений в МКД взносы на капремонт имеют целевое назначение, определенное ЖК РФ, исключающее их использование владельцем счета по своему усмотрению.

Целевые средства в бухучете отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» (на отдельном субсчете, в данном случае, например, «Фонд капремонта»). Начисление собственникам помещений в МКД взносов на капремонт отражается в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(на отдельном субсчете, например, «Расчеты по взносам на капремонт»), а их оплата с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

Пример:

Допустим, что за месяц все собственники помещений в МКД обязаны уплатить взносы на капремонт в размере 32 000 руб. Фактически за месяц на спецсчет поступило 29 000 руб.

Отражение операций на счетах бухучета:

  1. Начислены взносы на капитальный ремонт:

Дебет счета 76 Кредит счета 86 – 32 000 руб.;

  1. Денежные средства в оплату взносов на капремонт поступили на спецсчет в банке:

Дебет счета 55 Кредит счета 76 – 29 000 руб.

Дебетовый остаток счета 76 в размере 3000 тыс. свидетельствует о том, что не все собственники уплатили взносы.

С точки зрения налогообложения целевые средства, направленные на финансирование капремонта общего имущества МКД, являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по единому налогу при «упрощенке», в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и положений подп. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ.

В аналогичном порядке следует учитывать бюджетные средства, выделенные на капремонт, которые как с точки зрения бухгалтерского, так и налогового учета признаются целевыми (подп. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ).

Следует отметить, что собственники помещений в МКД вправе принять решение об ином порядке формирования фонда капремонта: в счет исполнения обязанности собственников по уплате взносов направить на спецсчет доходы (прибыль) от хозяйственной деятельности ТСЖ либо от передачи в пользование объектов общего имущества в МКД (ч.4 ст.169 ЖК РФ).

В этом случае на формирование фонда на капремонт будут направлены денежные средства, оставшиеся в ТСЖ после налогообложения и сформированные на счете 99 «Прибыли и убытки». Фактическая оплата будет проведена с расчетного счета ТСЖ (счет 51) на спецсчет (счет 55).

Автор принципиально не применяет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», обычно используемый в подобных случаях, поскольку ТСЖ не имеют «нераспределенной» прибыли – она по определению не может быть направлена на какие либо цели, кроме уставных. Подобной позиции придерживается и Минфин России, что, в частности, следует из Информация Минфина России от 24.12.2015 № ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций". Так, в п. 24 указанной информации говорится о том, что сумма чистой прибыли отчетного года списывается НКО заключительными оборотами декабря в кредит счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (минуя счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример:

Допустим, что за месяц все собственники помещений в МКД обязаны уплатить взносы на капремонт в размере 32000 руб. По решению собственников фонд капремонта формируется из доходов от хозяйственной деятельности и (или) доходов от передачи в пользование общего имущества.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

  1. Начислены взносы на капремонт:

Дебет счета 99 Кредит счета 86 – 32 000 руб.;

  1. Денежные средства в оплату взносов на капремонт переведены с расчетного счета на спецсчет в банке:

Дебет счета 55 Кредит счета 51 – 32 000 руб.

Однако фонд капремонта может пополняться не только за счет средств собственников и ТСЖ. Так, обслуживающий спецсчет банк может начислять проценты за пользование денежными средствами.

Проценты за пользование денежными средствами

В общем случае, когда речь не идет о спецсчете на капремонт, проценты банка, начисленные за пользование денежными средствами ТСЖ, являются внереализационными доходами ТСЖ и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Но с фондом капремонта ситуация иная.

Согласно ч. 1 ст. 170 ЖК РФ проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на спецсчете, образуют фонд капремонта. Эти средства не соответствуют понятию дохода, как экономической выгоды владельца счета: хотя они и принадлежат собственникам помещений МКД, но не могут быть свободно израсходованы по их желанию. В связи с чем их следует учитывать как целевые средства на счете 86 «Целевое финансирование», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример:

Допустим, что согласно договору банковского счета кредитное учреждение начислило на счет капремонта проценты на остаток денежных средств на счете в размере 2500 руб. и перевело их на спецсчет.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

  1. Отражено поступление процентов за пользование денежными средствами на спецсчете:

Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 2500 руб.

Средства целевого назначения, полученные в виде процентов за пользование денежными средствами, не являясь доходом ТСЖ, не подпадают под налогообложение. На это указывает и Минфин России. Так, в своем письме от 15.07.2015 N 03-03-РЗ/40671 министерство прямо указывает, что средства в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, имеют определенное федеральным законом целевое значение, исключающее их использование владельцем счета по своему усмотрению, в связи с чем, не учитываются владельцами спецсчета в налогооблагаемых доходах. Аналогичный вывод сделан и в письме Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/10713.

Представляется, что указанные выше положения в полной мере применяются и в отношении процентов, полученных за размещение свободных денежных средств на депозите в банке.

Кроме процентов за пользование денежными средствами, на счет капремонта могут поступать и пени за просрочку уплаты взносов.

Пени за просрочку

Как и в ситуации с процентами банка, пени, уплаченные собственниками помещений в МКД в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капремонт, образуют фонд капремонта (ч. 1 ст. 170 ЖК РФ). Соответственно и эти средства не являются доходом ТСЖ, а учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».

Отметим, что пени либо должны быть признаны должником (путем их уплаты) либо могут быть начислены по решению суда. До этого момента их не следует учитывать в виде увеличения фонда капремонта. Иными словами, в бухгалтерском учете проводок по начислению пеней не будет (их начисление может отражаться в аналитическом учете), а будут только записи по уплате пеней с одновременным увеличением фонда целевого финансирования.

Пример:

Допустим, что за месяц на спецсчет поступили пени в связи с просрочкой платежа взносов на капремонт собственниками помещений в МКД в размере 1000 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

  1. Уплачены пени за просрочку взносов на капремонт:

Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 1000 руб.;

В налоговом учете пени, уплаченные собственниками помещений в МКД в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капремонт, не попадают в налогооблагаемую базу для исчисления единого налога при «упрощенке» по тем же основаниям, что и проценты банка.

То же самое мнение высказал и Минфин России, указав, что проценты за ненадлежащие исполнения обязанностей по уплате взносов на капремонт, поступающие от собственников жилья и зачисляемые на спецсчет фонда капремонта МКД, не признаются доходом и не учитываются ТСЖ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-03/2/69510).

Если по договору с банком сопровождение спецсчета осуществляется бесплатно, других проблем с ведением счета до начала капремонта у ТСЖ нет. Однако многие банки не хотят бесплатно обслуживать спецсчета и тут возникает специфическая проблема, с которой надо разбираться.

Обслуживание счета

Начнем с того, что операции по спецсчету строго ограничено рамками ст. 177 ЖК РФ и связаны как напрямую с расходами на проведение капремонта общего имущества в МКД, так и опосредованно (например, через получение кредитов). Одной из таких «разрешенных» операций является списание комиссионного вознаграждения банку в соответствии с условиями договора специального счета (п. 6 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ).

Одновременно, из ч. 1 ст. 174 ЖК РФ следует, что фонд капремонта, сформированный исходя из минимального размера взносов собственников помещений, неприкосновенен до момента начала работ по капремонту, и может быть израсходован только на их финансирование и кредитование.

Получается, что списать комиссионное вознаграждение банку за обслуживание (сопровождение) счета можно, но расходовать средства собственников помещений в виде минимального взноса нельзя. В связи с часто задаваемыми вопросами по этому поводу свое видение ситуации изложило Министерство строительства и ЖКХ РФ в письме от 07.05.2014 № 12315-АЧ/04 (ответ на вопрос № 7).

Так, Министерство подтвердило, что уплата комиссионного вознаграждения банку не может производиться за счет средств фонда капитального ремонта в пределах суммы, сформированной исходя из минимального размера взноса на капремонт. И предложило несколько вариантов решения проблемы.

Вариант 1: Источником выплат комиссионных вознаграждений банку являются начисленные им же проценты за пользование денежными средствами. По мнению автора, сюда же можно причислить и пени за просрочку платежа.

Если этих денег достаточно, чтобы перекрыть оказанные банком услуги – проблема решена.

Пример:

Допустим, что кроме взносов на спецсчет поступили от банка проценты за пользование денежными средствами, находящимися на спецсчете, в размере 1700 руб. и суммы пеней от собственников помещений, своевременно не оплативших взносы на капремонт, в размере 600 руб.

Комиссия банка за ведение счета составляет 2000 руб. ежемесячно и была списана им со счета капремонта. Взносы на капремонт установлены исходя из минимального размера взноса на капремонт.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

  1. Отражено поступление процентов за пользование денежными средствами на спецсчете:

Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 1700 руб.;

  1. Денежные средства в оплату пени поступили на спецсчет в банке:

Дебет счета 55 Кредит счета 86 – 600 руб.;

  1. Всего на счет поступило денежных средств, кроме взносов на капремонт: 2300 руб. (1700 руб. + 600 руб.);
  2. Комиссия банка (2000 руб.) может быть списана за счет поступивших средств, без затрагивания фонда капремонта, сформированного исходя из минимального размера взноса;
  3. Комиссия банка списана со спецсчета:

Дебет счета 86 Кредит счета 55 – 2000 руб.

Если поступивших денежных средств в виде процентов от банка и пеней от собственников помещений не хватает для оплаты банковских услуг, спецсчет можно пополнить иным способом.

Вариант 2: Источником выплат комиссионных вознаграждений банку являются средства фонда капремонта, сформированного исходя из размера взноса, превышающего минимальный размер.

Здесь речь идет о дополнительных взносах собственников помещений в фонд капремонта, причем такое решение должно быть принято собственниками помещений на общем собрании, а операции по счету проводятся в ранее рассмотренном порядке.

Существует, казалось бы, более простой способ, предлагаемый Министерством строительства и ЖКХ РФ – оплатить услуги банка по ведению спецсчета с другого счета.

Вариант 3: Источником выплат комиссионных вознаграждений банку являются иные средства, размещенные владельцем спецсчета на других банковских счетах. В этом случае надо договориться с банком о том, что оплата услуг за ведение счета по капремонту может быть произведена с другого счета.

Несмотря на простоту этой операции возникает вопрос: а за счет каких источников будет списана комиссия? И можно ли ее включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении?

Некоторые авторы предлагают решать проблему следующим образом: включить расходы на содержание спецсчета в смету путем ее увеличения и учесть их в расходах, уменьшающих сумму единого налога, исчисляемого при применении УСН. Но целевой характер расходов от этого не меняется и фактически включение в смету дополнительных расходов, связанных с ведением счета капремонта, равносильно дополнительному платежу в фонд капремонта, который на спецсчет не попадает, а сразу «уходит» в оплату услуг банка.

Включение же подобных расходов в смету по статье «Содержание и ремонт общего имущества» вряд ли возможно, поскольку это также целевые деньги, предполагающие производство текущего, а не капитального ремонта.

По мнению автора, источником финансирования в данном случае могут являться лишь средства ТСЖ, полученные от хозяйственной деятельности и (или) за счет предоставления в аренду общего имущества. Соответственно, расходы по оплате комиссии банка за ведение спецсчета не будут учитываться при налогообложении, а для их учета в целях бухгалтерского учета следует использовать счет 91 «Внереализационные расходы».

Обратите внимание, что для подобного использования доходов ТСЖ, как и в предыдущем случае, необходимо получить одобрение общего собрания собственников.

Пример:

Допустим, что комиссия банка за ведение счета составляет 2000 руб. ежемесячно и других поступлений на спецсчет нет. Взносы на капремонт установлены исходя из минимального размера взноса на капремонт, при этом договором с банком предусмотрено, что оплата услуг может производиться с другого счета ТСЖ.

Собственники помещений приняли решение о том, что оплата услуг банка по ведению спецсчета производится за счет доходов от хозяйственной деятельности.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

  1. Начислена комиссия банку за ведение спецсчета:

Дебет счета 91 Кредит счета 76 – 2000 руб.;

  1. Комиссия банка за ведение спецсчета списана с расчетного счета:

Дебет счета 76 Кредит счета 51 – 2000 руб.

В заключение отметим, что в настоящее время законодатели считают, что собственники помещений в МКД, которые формируют фонд капремонта на счете регионального оператора, поставлены в неравное положение с теми из них, которые выбрали ведение спецсчета. Это связано с тем, что во втором случае собственники помещений должны нести дополнительные расходы, связанные с оплатой услуг банка, в котором открыт спецсчет, в то время как при формировании фонда капремонта на счете регионального оператора они покрываются из бюджета субъекта РФ.

В связи с чем в Госдуму внесен Проект федерального закона № 1041772-6
согласно которому по решению общего собрания средства фонда капремонта, формируемого на спецсчете, также могут использоваться для оплаты расходов, связанных с предоставлением платежных документов на уплату взносов на капремонт, истребованием задолженности по уплате взносов на капремонт и пеней, открытием спецсчета и совершением по нему операций.

Дизайн :
Яндекс.Метрика